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稅負論文 關于全面實施營改增的企業稅負變動影響論文范文參考資料

關于稅負論文范文 與全面實施營改增的企業稅負變動影響有關有關稅收的論文范文數據庫10000字。

上海財經大學 胡怡建

5 月1 日,我國營改增試點范圍將進一步扩大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業,從而实现營改增所有行業全覆蓋。全面實施營改增既是我國稅收制度的重要變革,同时也對企業稅負產生重要影響。根據財政部估計,全面實施營改增后減稅將進一步增加到5 000 億元,由于2015 年我國營改增大致減稅2 000 億元,也就意味著在四個行業實施營改增將新增減稅近3 000 億元。虽然從總體上来看,營改增將实现所有行業全面減稅,但具體到不同行業、產業和企業,減稅的影響和效果會有較大差異。

一、營改增歷程意義

營改增最早出现在法國。縱觀全球各國發展歷程,營改增是每个國家發展的必經之路。

蝴蝶视频最新网址中國從2012 年開始在上海逐步推行營改增,經國務院批準,財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。從2012 年1 月1 日起,在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點,貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。2012 年8 月1 日起,國務院將扩大營改增試點至10省市。2013 年8 月1 日,“營改增”范圍推廣到全國試行。2014 年1 月1 日起,將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點,交通運輸業已全部納入營改增范圍。2014 年6 月1 日起,將電信業納入營業稅改征增值稅試點范圍。2016 年國務院決定,從2016 年5 月1 日起,將試點范圍推廣到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業。歷經4 年時間,從之前的“兩元”稅制,到如今的統一稅制,实现增值稅對貨物和服務全覆蓋,將固定資產全面納入抵扣范圍,同时实现對服務業和工商業全面減稅。

營改增是財稅體制改革的重頭戲,也是穩增長、調結構的關鍵點,將為經濟發展創造更加公平的稅制環境,是一項影響深遠的供給側重大改革,可以促進經濟向現代服務業全面轉型。全面推開營改增,減稅額達到數千億元,這個力度是前所未有。全面推開營改增,有利于進一步打通增值稅抵扣鏈條,給下游企業帶來更多減稅。特別是金融、建筑、房地產和消費服務属于基礎服務業,對其他行業牽涉面廣,納入營改增的行業有望受益更多,企業的成本將進一步下降。從宏觀層面看,營改增推行后全國年稅收收入將減少,但具體到行業會有不同的影響,有的行業稅負可能有所增加,但大部分行業則會減少。

二、營改增行業稅負變動影響

房地產業稅負變動影響。房地產業由營業稅時适用稅率5%,提高至增值稅后名義稅率11%,实际稅率9.9%,稅率提高幅度高達98% =(9.9% -5%)÷5%,几乎翻番;同时,由營業稅制下進項不可抵扣,改為增值稅制后購入土地資產允許從銷售額抵扣,并允許外購規劃設計、工程設備、建筑施工、 銷售,以及自用外購不動產或租金發生的增值稅作進項稅抵扣,從而縮小稅基,減輕稅負。具體行業稅負變動取決于稅率變動和稅基變動關系,而房地產業稅率和稅基變動幅度均較大,使行業稅負難以确定,但總體而言房地產業營改增后稅負更傾向于會有所減輕,但幅度有限。對于房地產業小規模納稅人,或采取簡易征稅辦法納稅人,由營改增适用稅率5%,改為增值稅名義征收率5%,实际征收率4.76%,实际稅負會有所減輕。

建筑業稅負變動影響。對建筑業一般納稅人實行營改增,由營業稅适用稅率3%,提高至增值稅后名義稅率11%,实际稅率9.9%,稅率提高幅度較大,高達230% = 9.9%÷3%-1,增加了兩倍多。同时由營業稅制下進項不可抵扣,改為增值稅制后購入建筑施工設備、建筑材料和建筑施工有关費用,以及自用外購不動產或租金發生的增值稅作進項稅抵扣,從而縮小稅基,減輕稅負。具體行業稅負變動取決于稅率變動和稅基變動關系,建筑業也具有稅率和稅基變動幅度均較大,使行業稅負難以确定。但總體而言,房地產業營改增后稅負基本平衡,即使減稅,幅度也相当有限。對于建筑業小規模納稅人,或采取簡易征稅辦法納稅人,由營業稅适用稅率3%,改為增值稅名義征收率3%,实际征收率2.91%,实际稅負會有所減輕。

金融業稅負變動影響。對金融業一般納稅人實行營改增,由營業稅适用稅率5%,提高至增值稅后名義稅率6%,实际稅率5.66%,稅率提高幅度較小,僅為13.2%=(5.66%-5%)÷5%。同时,由營業稅制下進項不可抵扣,改為增值稅制后外購系統設備、維護費用,以及自用外購不動產或租金發生的增值稅作進項稅抵扣,從而縮小稅基,減輕稅負。具體行業稅負變動取決于稅率變動和稅基變動關系,金融業由于稅率提高幅度小,而稅基縮小幅度大,使行業減稅傾向比較明显。總體而言,金融業增稅可能性較小,而減稅可能性會有較大,而且可能會產生較大減稅幅度。對于金融業小規模納稅人,或采取簡易征稅辦法納稅人,由營業稅适用稅率3%,改為增值稅名義征收率3%,实际征收率2.91%,实际稅負會有較大幅度減輕。

生活性服務稅負變動影響。對生活性服務業一般納稅人實行營改增,由營業稅适用稅率5%,提高至增值稅后名義稅率6%,实际稅率5.66%,稅率提高幅度較小,僅為13.2%=(5.66%-5%)÷5%。同时,由營業稅制下進項不可抵扣,改為增值稅制后外購貨物和服務發生的增值稅作進項稅抵扣,從而縮小稅基,減輕稅負。就生活性服務業具體行業而言,賓館主要涉及不動產購入或不動產租金、生活設施及服務用品發生增值稅抵扣;餐飲主要涉及不動產購入或不動產租金、餐具用品及餐飲材料發生增值稅抵扣;旅游主要涉及不動產購入或不動產租金、交通工具及辦公用品發生增值稅抵扣。生活性服務業稅負變動取決于稅率變動和稅基變動關系,生活性服務業由于稅率提高幅度小,而稅基縮小幅度不大,總體有減稅傾向,但幅度相對有限。對于生活性服務業小規模納稅人,或采取簡易征稅辦法納稅人,由營業稅适用稅率5%,改為增值稅名義征收率3%,实际征收率2.91%,实际稅負會有較大幅度減輕。

三、營改增產業鏈稅負變動影響

全面實施營改增不但對試點企業、行業稅負變動產生影響,更為重要的是對產業鏈稅負變動產生影響。從產業鏈分析,在上述四大行業中金融業和生活性服務業虽然實行營改增,但由于其開具******下游企業不允許抵扣,從而使金融業和生活性服務業營改增僅對本企業或行業產生稅負變動影響,而對下游企業或行業不產生稅負變動影響。房地產業和建筑業在實行營改增后,其開具增值稅******下游企業允許抵扣,從而使房地產業和建筑業營改增,不僅對本企業或行業產生稅負變動影響,也對下游企業或行業產生稅負變動影響。可抵進項不動產購入后兩年內抵扣,第一年可抵扣60%,余下的40%可于第二年抵扣,可抵扣建筑施工購入時一次抵扣。上述不動產下游企業或行業稅負變動取決于下游企業性質:如果下游企業是增值稅一般納稅人,允許將上游企業增值稅******作本企業進項稅抵扣,從而減輕下游企業稅負;如果下游企業是小規模納稅人,或非增值稅納稅人,如機關、行政事業單位、市政工程、公共設施等購買不動產或建筑服務發生的增值稅,不允許將上游企業增值稅******作本企業進項稅抵扣,從而對購入單位稅負不產生影響。

四、營改增稅負變動影響

從以上四大行業實施營改增来看:金融業和生活性服務業總體減稅,由于其允許外購進項稅抵扣,而不允許銷售發生增值稅在下游企業抵扣,所以僅對本行業減稅,從產業鏈分析小規模企業或采用簡易征稅辦法企業減稅幅度大于增值稅一般納稅人;房地產業和建筑業也總體減稅,由于其不但允許外購進項稅抵扣,也允許銷售發生增值稅在下游企業抵扣,因此既對本行業減稅,也對減輕下游企業減稅,实现雙向減稅,從產業鏈分析增值稅一般納稅人減稅幅度大于小規模企業或采用簡易征稅辦法企業。

蝴蝶视频最新网址營改增不僅觸及國家和企業的關系、稅收增長壓力和減稅的關系,還觸及******和地方的關系,涉及很多利益關系。在當前經濟形勢嚴峻、財政減收的情況下是否進行減稅,******和地方利益如何調整、如何發揮兩個積極性都需要統一思想。

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專家小傳:胡怡建,上海財經大學教授、公共政策與治理研究院院長、博士生導師。中國稅務學會理事。上海市注冊稅務師學會常務理事;上海國家會計學院、交通大學管理學院、清華大學領導力培訓中心稅收政策講座教授;“營改增”研究及政策決策咨詢專家。出版《稅收經濟學》《轉軌經濟中的稅收變革》《中國稅制》《稅收學》等著作多部。在《財政研究》《財貿經濟》《稅務研究》等刊物發表稅務研究學術論文多篇。榮獲上海市育才獎、教育部高等學校優秀教材獎等多項獎項。

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